隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)也越來越復(fù)雜，在復(fù)雜交易的基礎(chǔ)上，為了方便顧客消費(fèi)，方便交易雙方的結(jié)算，維護(hù)消費(fèi)的安全性，起到便攜性，商家更是集思廣益，想出了更好的結(jié)算手段。儲(chǔ)值卡就是這樣一種便攜的結(jié)算手段，一卡在握，囊進(jìn)所需。在儲(chǔ)值卡的使用過程中，除了交易的便利性，此處我們主要探析其有關(guān)增值稅的處理問題。
儲(chǔ)值卡是大型商業(yè)零售單位或超級(jí)市場(chǎng)為了方便顧客、提高銷售、提前匯聚資金而售出的一種有價(jià)卡片，其本身具有一定的面值，顧客以等面值金額購(gòu)卡后，以實(shí)際消費(fèi)金額沖抵卡內(nèi)金額，直至沖抵為零，售卡單位收回空卡，整個(gè)購(gòu)卡消費(fèi)過程結(jié)束。
售卡及消費(fèi)的流程如此，那么，對(duì)于用儲(chǔ)值卡實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的過程中，售卡單位對(duì)銷售儲(chǔ)值卡的稅務(wù)是如何處理的呢？下面作者主要就關(guān)于增值稅計(jì)繳的問題做一簡(jiǎn)析。
一、銷售儲(chǔ)值卡，是否應(yīng)該交稅？
在實(shí)際生活中，顧客在取得儲(chǔ)值卡時(shí)，為了保障自身權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，或者其他需要，一般會(huì)在購(gòu)卡時(shí)要求開具等金額發(fā)票，售卡單位為了取得客戶，提高銷售，也會(huì)同意開具發(fā)票。這時(shí)，儲(chǔ)值卡就成了一張?zhí)嶝泦位蚴窍M(fèi)預(yù)付款。不論作為提貨單或是消費(fèi)預(yù)付款均具備了納稅條件。
二、銷售儲(chǔ)值卡交什么稅？
有人提出這樣的問題，說“企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)，卡面金額即可能在商場(chǎng)購(gòu)物，也可能在功能餐廳消費(fèi)，或是在相關(guān)的娛樂場(chǎng)所等消費(fèi)，除了購(gòu)物，都是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目啊，那么，我怎能交增值稅呢？
筆者認(rèn)為，對(duì)于商業(yè)零售單位為了銷售貨物而預(yù)售儲(chǔ)值卡的，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)該開具銷售發(fā)票，繳納增值稅；而兼營(yíng)的餐廳、娛樂等應(yīng)該開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，待到實(shí)際消費(fèi)時(shí)，按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。不能，眉毛胡子一把抓全部開具商業(yè)銷售發(fā)票。
三、既然決定商業(yè)零售單位為了銷售貨物而預(yù)售儲(chǔ)值卡的，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)該開具銷售發(fā)票，繳納增值稅，那么，什么時(shí)候計(jì)算繳納合適呢？
無疑，儲(chǔ)值卡是一種預(yù)售性質(zhì)，顧客購(gòu)入儲(chǔ)值卡后，此卡相當(dāng)于提貨單，可以在其有效期內(nèi)的任意時(shí)間進(jìn)行消費(fèi)（提貨）。由此，有人便說，銷售儲(chǔ)值卡就是采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生為貨物發(fā)出的當(dāng)天，增值稅銷項(xiàng)的計(jì)算應(yīng)該在實(shí)際消費(fèi)期間按所消費(fèi)金額計(jì)提銷項(xiàng)稅金。似乎，符合稅法規(guī)定，無可厚非。其實(shí)不然，一般在銷售儲(chǔ)值卡的同時(shí)，售卡單位都會(huì)向購(gòu)卡人開具銷售發(fā)票，而不是收款收據(jù)，對(duì)方會(huì)以此發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷處理。
其次，我們來看看有關(guān)增值稅的概念幾期基本原理。
增值稅是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里又可分為兩種情況：
一是，購(gòu)卡方在購(gòu)得儲(chǔ)值卡時(shí)，就是為了消費(fèi)，而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，那么此時(shí)他就已經(jīng)是最終消費(fèi)者，卡面金額中已經(jīng)包含了最終消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)該承擔(dān)的增值稅。
二是，購(gòu)卡方在購(gòu)得儲(chǔ)值卡時(shí)，是為了單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用，以取得的發(fā)票進(jìn)行成本、費(fèi)用報(bào)銷處理。
通過以上分析，我們可以看出：一方面，商場(chǎng)等在售卡時(shí)就已經(jīng)開具的相應(yīng)發(fā)票，購(gòu)卡方也已經(jīng)負(fù)擔(dān)了所購(gòu)物品的增值稅；另一方面，實(shí)施細(xì)則所解釋的“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”是對(duì)暫行條例的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的解釋，當(dāng)“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”與“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”并存時(shí)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。所以，筆者認(rèn)為，銷售儲(chǔ)值卡時(shí)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為售卡并收取款項(xiàng)時(shí)。
四、售卡增值稅的計(jì)算
在實(shí)際工作過程中，對(duì)于銷售儲(chǔ)值卡的增值稅處理存在以下幾種方式：①在銷售當(dāng)期視同銷售，按售出儲(chǔ)值卡的金額預(yù)先計(jì)提銷項(xiàng)稅金，在對(duì)應(yīng)號(hào)段儲(chǔ)值卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)不再計(jì)提銷項(xiàng)稅額；②在銷售當(dāng)期視同預(yù)收款項(xiàng)，不計(jì)提繳納銷項(xiàng)稅金，待到用該儲(chǔ)值卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅金；③在銷售當(dāng)期按售出儲(chǔ)值卡的金額與當(dāng)期儲(chǔ)值卡消費(fèi)金額的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅金。
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